發(fā)達國家扶持廣電視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)財稅政策主要做法及啟示, 美英日韓等國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達的一個(gè)很重要原因是得益于政府財稅政策有效支持，這些國家對包括視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)在內的文化產(chǎn)業(yè)實(shí)施了一系列財稅金融傾斜政策，引導產(chǎn)業(yè)需求結構變動(dòng)，推動(dòng)影視創(chuàng )作繁榮發(fā)展，其做法經(jīng)驗值得我們借鑒。一、發(fā)達國家扶持視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展財稅政策的主要做法?視聽(tīng)產(chǎn)品因生產(chǎn)周期長(cháng)、投入大、市場(chǎng)需求不確定等特點(diǎn)，風(fēng)險相對于其他產(chǎn)業(yè)風(fēng)險更大，視聽(tīng)機構融資難度要高于一般企業(yè)。據英國創(chuàng )意產(chǎn)業(yè)委員會(huì )對英國創(chuàng )意產(chǎn)業(yè)金融排斥的調查研究，創(chuàng )意企業(yè)相對其他中小企業(yè)獲得的融資金額相對較小，融資難度大，融資成功率更低。同時(shí)，視聽(tīng)行業(yè)又因其具有意識形態(tài)屬性、公共服務(wù)屬性和產(chǎn)業(yè)屬性，在維護文化主權、服務(wù)公眾利益、促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮極為重要作用，發(fā)達國家政府通常采用直接投資干預、財政補貼與稅收優(yōu)惠等措施，引導資金、技術(shù)、人才流向視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)，提升資源配置效率，優(yōu)化市場(chǎng)主體投資決策和生產(chǎn)行為。?（一）政府直接投入文化產(chǎn)業(yè)?一是政府直接劃撥資金（包含贊助、獎金、補助等）。政府直接的資金投入是對視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)重要和有效的支持方式。?美國政府對廣電領(lǐng)域資金扶持主要以財政撥款為主，在公共廣播、應急廣播、對外傳播三方面的財政撥款數額逐步上升，上述三部分在2024年財政扶持資金分別達到5.85億美元、5600萬(wàn)美元和9.44億美元。其中公共廣播公司（CPB）是美國聯(lián)邦政府公共廣播財政資金的管理機構，是美國公共廣播電視及其相關(guān)線(xiàn)上移動(dòng)服務(wù)的最大的單一資助來(lái)源，每年為1500多家地方公共廣播電視臺提供撥款，資助范圍不僅涵蓋視聽(tīng)內容建設，還包括數字化平臺建設。根據2021財年相關(guān)信息，CPB撥款占地方公共電視臺總收入的13.2%，占地方公共廣播臺總收入的7.2%。?英國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金1/3來(lái)自政府財政撥款，2018—2022年期間，英國藝術(shù)委員會(huì )投入14.5億英鎊的政府公共資金和8.6億英鎊的國家彩票基金，用于資助綜合藝術(shù)、舞蹈、文學(xué)、音樂(lè )、劇院、視覺(jué)藝術(shù)等領(lǐng)域的創(chuàng )作和傳播。?歐盟實(shí)施創(chuàng )意歐洲計劃，采取基于預算管理的項目直接資助方式。2014-2020年框架性項目共投入14.6億歐元，支持了包括歐盟成員國在內的41個(gè)國家的1.3萬(wàn)個(gè)文創(chuàng )項目，培訓了1.6萬(wàn)多名專(zhuān)業(yè)人員，為文創(chuàng )產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供強勁支持。其中媒體領(lǐng)域預算約占55％，專(zhuān)門(mén)為歐洲電影、電視節目和視頻游戲的開(kāi)發(fā)、發(fā)行和推廣提供資金支持。創(chuàng )意歐洲計劃2021-2027年的預算增至24.4億歐元，以加強跨國創(chuàng )作、創(chuàng )新以及藝術(shù)家和專(zhuān)業(yè)人士的流動(dòng)計劃。?韓國政府文化預算從2000年以來(lái)一直保持在國家財政總預算的1%以上，并隨總預算額的增加而持續增加，2024年文化預算達6.9796萬(wàn)億韓元（51億美元），并建立了相對完善的政府財政獎勵機制。為了發(fā)掘和培養優(yōu)秀視聽(tīng)內容，對傳統廣播領(lǐng)域實(shí)施“廣播視頻內容制作支持”項目，支持電視劇、紀錄片、銀幕等類(lèi)型項目的開(kāi)發(fā)和制作，2021年共支持了151部作品，最終評選出電視劇、紀錄片等25部作品，共獲得45億韓元的制作支持；在廣播視頻內容制作支持項目下設立了“OTT平臺內容制作支持”，2021年扶持了6部作品。?二是建立國家文化基金直接資助。發(fā)達國家多利用常設的基金會(huì )資助鼓勵文化藝術(shù)創(chuàng )作和傳播。?美國主要通過(guò)國家藝術(shù)基金會(huì )、國家人文基金會(huì )等對文化機構實(shí)行捐助。例如，美國國家人文基金連續多年開(kāi)展媒介項目，支持廣播、電視、電影、播客、紀錄片等各類(lèi)彰顯人文精神創(chuàng )新性視聽(tīng)作品的發(fā)展、制作和傳播。2023年，美國聯(lián)邦、州、地方藝術(shù)機構接收到的財政資金總額為22.8億美元。其中，國家藝術(shù)基金會(huì )（NEA）2億美元， SAAs（州立藝術(shù)機構）9.71億美元，LAAs（地方藝術(shù)機構）11.1億美元，同比增幅分別為15%、16.5%、32.7%。?英國電影協(xié)會(huì )（BFI）相關(guān)基金來(lái)源于財政部直接撥款和彩票資金，包括開(kāi)放型基金和封閉型基金等。如2021年，英國由彩票資金和政府共同投入成立全球屏幕基金，旨在促進(jìn)英國獨立屏幕部門(mén)（包括電影、電視、紀錄片、動(dòng)畫(huà)和互動(dòng)敘事游戲內容）的國際發(fā)展、生產(chǎn)、銷(xiāo)售。?法國設立半官方的公益機構國家電影中心，主要職能是通過(guò)電影發(fā)展基金推動(dòng)和扶持法國影視發(fā)展，基金主要來(lái)源于從電影門(mén)票中提取約11%的特別附加稅，后來(lái)擴展至錄像帶和DVD銷(xiāo)售稅、網(wǎng)絡(luò )視頻點(diǎn)播營(yíng)業(yè)稅和電視營(yíng)業(yè)稅等多種稅源，通過(guò)國家電影中心將資金返回給影視產(chǎn)業(yè)。?韓國政府設立了如文藝振興基金、廣播發(fā)展基金、電影振興基金等多種專(zhuān)項基金，以政府和民間共同出資的形式進(jìn)行募集，完全市場(chǎng)化運作。2023年韓國文化體育觀(guān)光部投入文化產(chǎn)業(yè)扶持基金4100億韓元、擔保補貼2200億韓元、貼息補助1600億韓元等共7900億韓元支援中小企業(yè)和初創(chuàng )企業(yè)。其中，在線(xiàn)視頻服務(wù)（OTT）特色內容制作扶持金增長(cháng)至454億韓元，還包括廣播放送18億韓元、網(wǎng)絡(luò )漫畫(huà)33億韓元。?（二）利用稅收政策引導社會(huì )資本跟進(jìn)?發(fā)達國家面向文化產(chǎn)業(yè)鏈條中各個(gè)環(huán)節，推行間接優(yōu)惠（虧損結轉彌補、投資抵免、加速折舊、稅收抵免、年度結轉、費用扣除、稅項扣除、特別準備金和延遲納稅等）與直接優(yōu)惠（稅率優(yōu)惠、期限優(yōu)惠、以稅還貸、稅額扣除優(yōu)惠等）相結合，以稅收激勵政策來(lái)促進(jìn)引導社會(huì )資本贊助和捐贈扶持文化產(chǎn)業(yè)。?美國聯(lián)邦政府一般運用市場(chǎng)機制讓文化產(chǎn)業(yè)參與自由競爭，并不提供特殊的財稅優(yōu)惠政策。例如，美國遺產(chǎn)稅對于公益性捐贈和慈善事業(yè)實(shí)行免稅政策，引導富人財產(chǎn)向非營(yíng)利的文化部門(mén)流動(dòng)。美國藝術(shù)文化活動(dòng)，私人捐贈者的捐獻額通常是政府來(lái)源的2倍或3倍。2021年，美國藝術(shù)、文化與人文領(lǐng)域接收的慈善捐贈達235億美元，比2020年增長(cháng)27.5%。美國各州則根據實(shí)際情況制定出許多區域性的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。許多州均鼓勵電視電影的生產(chǎn)，通常規定其制作費用的15—30%可以進(jìn)行稅收扣除。?英國大力推行創(chuàng )意產(chǎn)業(yè)稅收減免政策，涵蓋了增值稅、關(guān)稅、公司法人稅、個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)和贈與稅、印花稅、房產(chǎn)稅以及稅收征管等各個(gè)方面。2013年英國把減稅范圍從電影稅收減免擴大到高端電視節目制作、動(dòng)畫(huà)和兒童電視節目稅收減免。2021-2022財年，英國政府共為創(chuàng )意產(chǎn)業(yè)減免稅收16.6億英鎊，其中高端電視節目稅收減免約占總稅收減免的50%，首次超過(guò)電影領(lǐng)域的稅收減免。2024年2月，英國頒布《2024年財政法》，為影視、動(dòng)畫(huà)、電子游戲等創(chuàng )意行業(yè)引入一套新的稅收抵免制度，自2024年1月1日起，納稅人發(fā)生的符合條件的電影、高端電視節目和電子游戲的制作成本，可按照支出額的34%享受稅收抵免（此前約25.5%）；納稅人發(fā)生的符合條件的動(dòng)畫(huà)電影、電視節目以及兒童電視節目的制作成本，可按照支出額的39%享受稅收抵免（此前約29.25%），進(jìn)一步提升英國作為創(chuàng )意內容制作地的吸引力。?韓國在稅收層面給予企業(yè)所得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、綜合土地稅等相關(guān)減免。2020年，為支持本土OTT平臺和內容創(chuàng )作，韓國修訂《影像內容稅額減免制度》，對OTT平臺的視頻內容制作費給予與電影、電視節目制作費相同的稅額減免優(yōu)惠。?（三）建立靈活多元的投融資體系?推動(dòng)文化與資本結合，是西方國家扶持文化企業(yè)化解風(fēng)險、獲得發(fā)展、贏(yíng)得競爭的有力工具。一是引導金融機構加大影視機構信貸支持。針對影視行業(yè)中小企業(yè)居多的行業(yè)特點(diǎn)，德國、日本、韓國等多國都建立了針對性的支持政策，為視聽(tīng)內容生產(chǎn)制作、傳播以及新商業(yè)模式構建等提供必要的支持。如韓國各銀行不斷開(kāi)發(fā)適用于文化產(chǎn)業(yè)的信貸產(chǎn)品和服務(wù)，向文化產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)提供低息融資，為青年人提供低息融資貸款用于文化創(chuàng )意等。二是構建多層次資本市場(chǎng)，提供良好投融資平臺。美英等國以投資銀行為運作主體，以股票與債券市場(chǎng)為核心，以銀行信貸體系為補充，各類(lèi)政府組織與非政府組織相互配合，產(chǎn)融協(xié)同良性互動(dòng)。比如，針對創(chuàng )意企業(yè)融資難問(wèn)題，英國形成了以銀行貸款為主，基金、信托、政府補貼和創(chuàng )新融合方式相結合的文化金融體系，其中之一是“政府陪同資助”，英國政府對文化企業(yè)首次投資給予1:1比例的配套資金支持，在二次投資時(shí)，超過(guò)上次出資金額的部分可獲得政府1:2比例的資金配套。三是鼓勵大型企業(yè)、私人基金等的投資贊助。韓國CJ、三星、LG文化財團等大型企業(yè)設立文化基金，為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供資金支持。美國全國公共廣播電臺（NPR）2019財年至2023財年，其平均合并收入中，38%來(lái)自企業(yè)贊助。二、發(fā)達國家財稅扶持視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)政策的特點(diǎn)?（一）構建財稅扶持法規政策體系保障視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?西方發(fā)達國家積極利用財稅政策支持視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并形成了較為完善且各具特點(diǎn)的立法支持和政策框架。??美國通過(guò)《美國聯(lián)邦稅法》《國家藝術(shù)及人文事業(yè)基金法》《版權法》《文娛版權法》等一系列法律法規，從法律層面確保政府每年提供一定的財政轉移支付用來(lái)發(fā)展地方文化產(chǎn)業(yè)，并減免非營(yíng)利性機構以及新興文化產(chǎn)業(yè)的聯(lián)邦所得稅、州商品稅與財產(chǎn)稅，為文化產(chǎn)業(yè)財稅資助提供健全的法律保障。?英國通過(guò)政府制定文化政策和財政撥款，由非政府公共文化機構負責具體分配和資助，《關(guān)于刺激企業(yè)贊助藝術(shù)辦法》《廣播電視法》《中華人民共和國著(zhù)作權法》《電影法》等財稅相關(guān)法律法規全面涵蓋視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)各個(gè)領(lǐng)域與環(huán)節。2023年3月，英國文化、媒體和體育部發(fā)布《媒體法案（草案）》，旨在構建適應互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的視聽(tīng)公共服務(wù)體系，通過(guò)推動(dòng)廣播電視與互聯(lián)網(wǎng)深度融合發(fā)展，推動(dòng)英國創(chuàng )意產(chǎn)業(yè)在2030年達到500億英鎊的產(chǎn)值，吸納100萬(wàn)人就業(yè)。?韓國根據文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展各階段的特點(diǎn)，及時(shí)動(dòng)態(tài)調整文化部門(mén)的頂層設計，不斷健全財稅支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的法律和政策指引。常態(tài)化制修訂《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》《中華人民共和國著(zhù)作權法》《電影及視頻振興法》《廣播法》等法律，發(fā)揮立法在促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要作用。如《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》為此后文化產(chǎn)業(yè)機構、文化振興基金設立以及稅收等方面優(yōu)惠政策出臺提供了法律保障。?（二）注重政企協(xié)同支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展?日、韓文化產(chǎn)業(yè)注重政府與企業(yè)協(xié)同發(fā)力，推動(dòng)本土媒體產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，提升全球競爭力與影響力。日本各類(lèi)政策文件中都強調政府與民間協(xié)同體系，從決策、資金和人員層面構筑政企合作機制，建立了政府和民間相互支持的文化輸出長(cháng)效機制。如日本政府與民間共同成立了“酷日本機構”來(lái)進(jìn)行“酷日本”相關(guān)投資，截至2022年3月，日本官方和24家民營(yíng)企業(yè)為“酷日本”戰略出資分別達到1066億日元和107億日元，在一定程度上促進(jìn)了日本廣播電視節目等的出口。韓國政府在數字戰略中頻繁提到政府與民間合作，即通過(guò)政府與市場(chǎng)主體，特別是私營(yíng)企業(yè)或民間團體的合作，培育數字新創(chuàng )公司，培養數字人才，推進(jìn)數字領(lǐng)域新產(chǎn)業(yè)制度與治理創(chuàng )新，形成民間主導的數字創(chuàng )新文化。?（三）強化培養人才支撐文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展?文化創(chuàng )意活動(dòng)的源頭在人，各國文化產(chǎn)業(yè)政策都注重創(chuàng )意人才的培養。?一是對“文化創(chuàng )意人”和“文化智力”要素給予更符合行業(yè)特色的針對性政策。比如，澳大利亞對文化創(chuàng )意人才實(shí)行彈性機制所得稅政策，明確可自其取得超過(guò)2500澳元專(zhuān)業(yè)勞務(wù)所得之納稅年度起，按4年以上進(jìn)行平均分攤并計算對應的應稅收入。韓國對經(jīng)政府部門(mén)認可的文化類(lèi)獎勵免征個(gè)人所得稅。加拿大的魁北克省規定，文化創(chuàng )作者及任何有版權作品的個(gè)人2萬(wàn)加元以下收入的，給予1.5萬(wàn)加元的免稅額。?二是培訓與扶持創(chuàng )作者。英國文化、媒體和體育部2008年發(fā)布實(shí)施“創(chuàng )意英國：新人才創(chuàng )造新經(jīng)濟”戰略計劃，提出培養人才的26條行動(dòng)計劃，通過(guò)藝術(shù)機構、廣播公司、貿易團體等機構的共同合作給創(chuàng )意人才提供更多機會(huì )。韓國2012年推出《文化產(chǎn)業(yè)專(zhuān)門(mén)人才培養中長(cháng)期計劃》等人才培養計劃，作為強化韓國文化產(chǎn)業(yè)全球競爭力的專(zhuān)業(yè)復合型人力計劃。韓國政府還廣泛利用高校教育資源，建立文化產(chǎn)業(yè)專(zhuān)門(mén)人才庫、人才培養委員會(huì )、教育機構認證委員會(huì )等機構，加強文化創(chuàng )意人才的職業(yè)培養和培育。韓國《數字人才培養綜合方案》提出到2027年培養100萬(wàn)數字人才，政府和數字化龍頭企業(yè)以及行業(yè)協(xié)會(huì )在軟硬件等方面合作培養數字人才。三、發(fā)達國家扶持視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)財稅政策的啟示?黨的十九屆五中全會(huì )提出到2035年建成文化強國的戰略目標，工作重點(diǎn)之一是進(jìn)一步完善文化產(chǎn)業(yè)規劃和政策。廣播電視和網(wǎng)絡(luò )視聽(tīng)要實(shí)現高質(zhì)量發(fā)展，建成廣播電視強國必然需要有與之相配套的財稅法規政策體系，發(fā)達國家對視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)財稅扶持政策的做法，為我們帶來(lái)一些啟示。?一是健全與廣播電視強國相適應的財稅法規政策體系。發(fā)達國家普遍構建了面向文化產(chǎn)業(yè)鏈條各個(gè)環(huán)節實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的法律體系，為政府提供財稅金融支持提供了法律保障。我國實(shí)行“稅收法定原則”，實(shí)施稅收減免、返還等優(yōu)惠政策應由法律、行政法規作出規定。廣電視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展目前缺少專(zhuān)門(mén)法律支持，我們需要加快《廣播電視法》出臺，推動(dòng)將《中華人民共和國電影產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法》擴展到大視聽(tīng)領(lǐng)域，將電影發(fā)展專(zhuān)項基金來(lái)源依法由電影票房5%的電影事業(yè)專(zhuān)項資金擴展至整個(gè)影視企業(yè)增值稅所得稅等多種稅源，完善覆蓋視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)各環(huán)節的稅收政策體系，為在財政、稅收、金融等方面加大對視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)的扶持力度提供法律依據。?二是統籌發(fā)揮“有為政府”和“有效市場(chǎng)”作用。建設文化強國是系統性工程，需要凝聚包括民營(yíng)企業(yè)在內的廣大市場(chǎng)主體的智慧和力量，通過(guò)“政企”協(xié)同共促視聽(tīng)產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展?？稍趪覍用娉闪⒔∪F代文化產(chǎn)業(yè)體系的領(lǐng)導機構，強化對文化產(chǎn)業(yè)投融資體系以及文化與科技、金融、財稅深度融合等重大問(wèn)題的頂層設計和統籌安排，在政策和資金方面給予支持。同時(shí)，以政府財稅政策為引導，以?xún)?yōu)化文化資源要素市場(chǎng)化配置為抓手，從決策、資金、人員和治理等層面推動(dòng)政府與企業(yè)以及民間機構協(xié)同合作，為市場(chǎng)主體營(yíng)造市場(chǎng)化、法治化、國際化營(yíng)商環(huán)境。?三是加強人才的培養與交流。文化強國首先是文化“人才富國”，文化產(chǎn)業(yè)的可持續發(fā)展和文化企業(yè)競爭優(yōu)勢的保障都源于文化人才的創(chuàng )新。要進(jìn)一步完善促進(jìn)視聽(tīng)人才資源培育和有效配置的財稅法規政策，完善操作性強的薪酬制度、績(jì)效激勵政策和人才評價(jià)體系規制，健全政產(chǎn)學(xué)研協(xié)同培養人才的聯(lián)動(dòng)機制，為創(chuàng )作繁榮提供堅強人才支撐。